Izmjenama Zakona o PDV-u koje se primjenjuje od 1. siječnja 2024. godine uvedeno je pojednostavljenje odredbi o ispravku porezne osnovice u skladu s kojima će porezni obveznik koji je obavio isporuku moći ispraviti poreznu osnovicu u slučaju opoziva ili različitih vrsta popusta te nemogućnosti naplate cijelog ili dijela potraživanja koja nisu naplaćena dulje od jedne godine, neovisno o postupcima primatelja isporuke.
Ovim izmjenama Zakona ispravljena je nelogičnost da prodavatelj mora platiti PDV iako nije uspio naplatiti svoje potraživanje, a kupac koji je svojim neplaćanjem izazvao takvu situaciju ne snosi nikakve posljedice i još za primljeni račun koristi pretporez i umanjuje svoju poreznu obvezu.
Nove odredbe odnose se samo na račune koji su izdani od 1. siječnja 2024. godine.
Što je porezna osnovica?
Porezna osnovica, u kontekstu PDV-a, je ukupni iznos novca koji trgovac dobije za prodaju proizvoda ili pružanje usluge, prije dodavanja PDV-a. Dakle, kad netko prodaje proizvod ili pruža uslugu, iznos koji naplaćuje bez PDV-a je porezna osnovica.
Na primjer, ako trgovac prodaje proizvod za 100 eura bez PDV-a, taj iznos od 100 eura je porezna osnovica. PDV se zatim izračunava na temelju tog iznosa primjenom odgovarajuće stope PDV-a.
Znači, što je veća porezna osnovica, veća je obveza PDV-a koji treba platiti.
Što znači ispravak porezne osnovice?
Ispravak porezne osnovice u slučaju PDV-a znači prilagodbu (smanjenje ili povećanje) iznosa na koji se izračunava PDV. Ovo se obično događa kada se, na primjer, proizvod vrati ili usluga opozove, ako je dat popust nakon prodaje ili (od 01. siječnja 2024.) ako kupac ne može platiti. U takvim situacijama trgovac može promijeniti iznos na koji je ranije izračunao PDV, kako bi prilagodio poreznu obvezu stvarnoj situaciji.
Smanjenje porezne osnovice u slučaju opoziva ili različitih vrsta naknadnih popusta (knjižno odobrenje)
Od 1. siječnja 2024. godine, zakon o PDV-u (čl. 33. st. 7. Zakona) omogućava jednostavniji način smanjenja porezne osnovice i svote PDV-a u slučaju povrata robe, opoziva usluga ili naknadnog smanjenja cijena, što će svima pojednostaviti poslovanje.
Do sada je bio slučaj da se u gore navedenim slučajevima izdaje odobrenje, ali porezna osnovica i PDV mogli su se umanjiti tek po dobivanju ovjere i suglasnosti od kupca da je smanjio poreznu osnovicu i svotu pretporeza.
Od 01. siječnja 2024. prodavatelj više ne mora čekati da mu kupac vrati ovjereno odobrenje nego je dovoljno samo kupca obavijestiti da je izvršio umanjenje porezne osnovice te da je za ispravljeni iznos obračunatog PDV-a umanjio obvezu PDV-a.
Kada se radi o umanjenju porezne osnovice za dobra i usluge koje su isporučene osobi koja nije porezni obveznik, porezni obveznik koji je obavio isporuku treba imati i dokaz o povratu dijela ili ukupne prodajne cijene. Dokaz o povratu nije potreban ako obavljena isporuka do trenutka ispravka nije plaćena.
Primjer napomene na odobrenju:
Obavještavamo Vas da smo na dan izdavanja knjižnog odobrenja proveli umanjenje porezne osnovice te da smo za ispravljeni iznos obračunatog PDV-a umanjili obvezu PDV-a u skladu s člankom 33. stavkom 7. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (NN 115/16, 121/19, 114/23).
Sadržaj obavijesti detaljno je propisan čl. 43a. st.2 Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost.
Smanjenje porezne osnovice u slučaju nemogućnosti naplate potraživanja
Za račune izdane od 1. siječnja 2024. godine zakonodavac je propisao mogućnost smanjenja porezne osnovice i svote PDV-a u slučaju nemogućnosti naplate cijelog ili dijela dospjelih potraživanja (čl. 33. st. 8. – 11. Zakona o PDV-u).
Do sada su prodavatelji koji nisu mogli naplatiti svoje potraživanje svejedno morali platiti PDV na obavljene isporuke ili odmah kod isporuke (obračun PDV-a prema izdanim računima) ili u trenutku otpisa potraživanja (obračun PDV-a po naplaćenim naknadama) što je za prodavatelje predstavljalo financijsko opterećenje.
Novim izmjenama od 1. siječnja 2024. godine uvodi se pošteniji i logičniji sistem, a odgovornost za PDV prebačen je na kupca koji račun nije platio i koji će biti obvezan ispraviti odbitak pretporeza korištenog za primljenu isporuku dobra ili usluge u odgovarajućem iznosu.
Zamislimo poduzetnika koji je kupcu isporučio robu ili uslugu i poslao račun na iznos od 10.000,00 € plus 25 % PDV-a, ukupno 12.500,00 €. Za proizvodnju te robe ili pružanje usluge poduzetnik je utrošio 7.000,00 € svojih resursa. Iako nije uspio naplatiti potraživanje od kupca, morao je državi platiti 2.500,00 € PDV-a, što ga je dovelo u financijski minus od 9.500,00 €.
Prema novim propisima, poduzetnik sada ima priliku ispraviti poreznu osnovicu u slučaju nenaplaćenih potraživanja i povratiti 2.500,00 € PDV-a koji je prethodno platio. Iako ova mjera neće u potpunosti pokriti gubitak, ona će značajno poboljšati njegovu likvidnost i ublažiti financijski teret u ovakvim situacijama.
Poreznu osnovicu na ovaj novi način moguće je umanjiti uz zadovoljenje sljedećih uvjeta:
· Račun je izdan od 01. siječnja 2024. godine
· Potraživanje nije naplaćeno dulje od jedne godine od dana dospijeća potraživanja
· Nije prošlo više od 6 mjeseci od dana nastanka prava na smanjenje
· Porezni obveznik mora imati dokaze da je poduzeo radnje u svrhu naplate dospjelog potraživanja, osobito da se za dospjela potraživanja vodi ovršni postupak ili su utužena na sudu ili je postignuta nagodba s dužnikom koji nije povezana osoba (čl. 33. st. 13. Zakona o PDV-u), ili da na drugi način dokaže da je zahtijevao naplatu potraživanja od svog kupca.
· Kupcu je poslana obavijest o provedenom ispravku (čl. 33. st. 8. Zakona o PDV-u)
· O obavljenom ispravku obavijestiti nadležnu ispostavu Porezne uprave u roku za podnošenje prijave PDV-a za razdoblje oporezivanja u kojem je ispravak obavljen (čl. 33. st. 11. Zakona o PDV-u). Obavijest se šalje elektronskim putem obrascem PDV – ispravak.
Iako nemogućnost naplate predstavlja tešku situaciju za svakog poduzetnika, izmjene zakona o PDV-u donose olakšanje u toj nezahvalnoj situaciji. Poduzetnici, koji su uložili vrijeme i resurse u isporuku koja nije naplaćena, više neće biti u situaciji gdje uz taj gubitak moraju dodatno platiti PDV. Novi propisi omogućuju povrat PDV-a ili njegovog dijela u okviru jasno definiranih pravila, što donosi olakšanje i financijsko rasterećenje u trenucima kada se suočavaju s nenaplativim potraživanjima.
Kako bi najbolje iskoristili ove mogućnosti, poduzetnici moraju preuzeti odgovornost za praćenje svojih potraživanja i poduzimanje potrebnih radnji u svrhu njihove naplate. Pravovremene odluke i suradnja s računovodstvom od ključne su važnosti kako bi poduzetnici iskoristili sve prednosti koje donose izmjene Zakona o PDV-u.
Što ako se potraživanje naknadno naplati
Kada porezni obveznik naknadno, djelomično ili u cijelosti, naplati potraživanje za obavljenu isporuku dobara ili usluga, treba u odgovarajućoj svoti povećati poreznu osnovicu, odnosno platiti razmjernu svotu PDV-a za koju je prethodno iskoristio mogućnost smanjenja.
Mogu li na isti način umanjiti poreznu osnovicu za račune koji su izdani prije 2024. godine.
Nažalost, ispravak porezne obveze zbog nenaplaćenih potraživanja moguć je samo za račune izdane nakon 1. siječnja 2024. godine. Uzimajući u obzir uvjet da potraživanje treba biti nepodmireno više od godinu dana od datuma dospijeća, ove će izmjene u praksi najviše utjecati u 2025. godini. To vam pruža dovoljno vremena da prilagodite svoje poslovanje, osigurate praćenje potraživanja i poduzmete mjere za njihovu naplatu, uključujući arhiviranje dokaza o pokušajima naplate.
Savjetujem da uz suradnju s računovodstvom uvedete procese koji će vam omogućiti da nakon što se iscrpe sve mogućnosti naplate, brzo i jednostavno iskoristite priliku za smanjenje porezne osnovice i PDV-a prema novim zakonskim pravilima.
Kazne za neprovođenje propisanih radnji
Propisane su kazne za porezne obveznike, i to u svoti od 260,00 € do 66.360,00 € ako:
· Ne poveća poreznu osnovicu, ako naknadno djelomično ili u cijelosti naplati potraživanje za obavljenu isporuku (čl. 33. st. 11. Zakona o PDV-u)
· Ne obavijesti ili ne obavijesti u propisanom roku nadležnu ispostavu PU o obavljenom ispravku porezne osnovice zbog nemogućnosti naplate cijelog ili dijela dospjelih potraživanja (čl. 33. st. 12. Zakona o PDV-u)
· Ne ispravi odbitak pretporeza korištenog za primljenu isporuku dobra ili usluge, a isporučitelj je za tu isporuku naknadno ispravio poreznu osnovicu i PDV (čl. 63. st. 3. Zakona o PDV-u).
Prilagodba sustava poslovanja
Da bi u potpunosti iskoristili nove propise i smanjili poreznu osnovicu, poduzetnici bi trebali prilagoditi svoje poslovanje tako da prate dospijeće računa i pravovremeno poduzimaju korake prema naplati potraživanja. Idealno je koristiti softverska rješenja koja omogućavaju automatizirano praćenje dospijeća po datumima, slanje opomena, kao i praćenje trenutka nastanka prava na smanjenje porezne osnovice.
Korištenjem takvih alata i uz pouzdano računovodstvo koje će ispravno knjižiti potraživanja, poduzetnici mogu brzo identificirati potraživanja koja su u opasnosti od neplaćanja, omogućujući im dovoljno vremena za poduzimanje potrebnih mjera te izbjeći protek roka od 6 mjeseci u kojemu mogu iskoristiti pravo na smanjenje porezne osnovice i smanjenje obveze za PDV.
Ako želite suradnju s računovodstvom koje Vam može pomoći da uvedete procese praćenja potraživanja, sa softwerskim alatima i ispravnom korištenju takvih alata kako biste postigli najbolje rezultate i uštedjeli vrijeme, slobodno nas kontaktirajte.
